歐洲碳關(guān)稅過渡期細(xì)則解析

2023年7月13日，歐委會(huì)稅務(wù)總司下的CBAM委員會(huì)投票通過了“碳邊境調(diào)整機(jī)制（CBAM）的過渡期報(bào)告細(xì)則”的修訂版。

文章目錄

1、CBAM報(bào)告信息綜述

2、CBAM申報(bào)機(jī)構(gòu)、申報(bào)材料提交、CBAM證書采購(gòu)與履約

3、碳排放量計(jì)算

4、注意要點(diǎn)

01 CBAM報(bào)告信息綜述

下表概述了CBAM涵蓋的產(chǎn)品種類，溫室氣體種類、不同階段報(bào)告報(bào)送的范圍等，此表與歐盟排放交易體系（EU-ETS）保持了一致。

上表明確了化肥、鋼鐵、鋁、氫氣在過渡期必須申報(bào)直接排放與間接排放，在收費(fèi)期是否核算其間接排放還處于待審核狀態(tài)。

02 CBAM申報(bào)機(jī)構(gòu)、申報(bào)材料提交、CBAM證書采購(gòu)與履約

一、CBAM申報(bào)機(jī)構(gòu)：

成為授權(quán)申報(bào)人：

海關(guān)申報(bào)人可以是進(jìn)口商，也可以是間接海關(guān)代表，這取決于由誰提交報(bào)關(guān)單，報(bào)關(guān)人在過渡期內(nèi)有義務(wù)報(bào)告信息。

CBAM申報(bào)機(jī)構(gòu)是歐盟“碳關(guān)稅”的履約人。歐盟境內(nèi)的進(jìn)口商應(yīng)向CBAM管理機(jī)構(gòu)提交授權(quán)申請(qǐng)，成為申報(bào)人，獲得一個(gè)唯一的CBAM賬號(hào)。如進(jìn)口商在歐盟境內(nèi)沒有設(shè)立實(shí)體，則可指定成員國(guó)海關(guān)間接代表，在獲得其許可的情況下，作為代理報(bào)關(guān)人提交CBAM授權(quán)申請(qǐng)。授權(quán)申請(qǐng)需要提交進(jìn)口商的基本信息，如：名稱和地址信息、EORI編號(hào)（Economic Operator Registration and Identification，經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商注冊(cè)識(shí)別號(hào)）、在歐盟開展的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、申請(qǐng)人相關(guān)無違規(guī)證明、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)能力信息、提交申請(qǐng)的日歷年和下一日歷年預(yù)計(jì)進(jìn)口至歐盟的貨品價(jià)值和進(jìn)口量。

如歐盟境外經(jīng)營(yíng)者或者生產(chǎn)者（即在歐盟境內(nèi)沒有進(jìn)口商實(shí)體的情況）委托間接代表進(jìn)行CBAM注冊(cè)時(shí)必須提供：營(yíng)運(yùn)者的名稱、地址和聯(lián)系方式；每個(gè)生產(chǎn)裝置的位置，包括完整的地址和以經(jīng)度、緯度表示的地理坐標(biāo)（保留六位小數(shù)）；該生產(chǎn)設(shè)備的主要生產(chǎn)產(chǎn)品。歐委會(huì)會(huì)將登記情況告知設(shè)備運(yùn)營(yíng)商，設(shè)備備案有效期為5年。生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)營(yíng)商可隨時(shí)要求撤銷登記信息。境外經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該計(jì)算所生產(chǎn)納管產(chǎn)品的納管溫室氣體排放量，并接受認(rèn)證的核查機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查，且保留核查報(bào)告。

二、提交申報(bào)材料：

申報(bào)人應(yīng)在每個(gè)特定季度結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)提交CBAM報(bào)告，第一份報(bào)告需在2024年1月底前提交。CBAM報(bào)告應(yīng)包括以下信息：    

a) 申報(bào)人進(jìn)口的CBAM納管產(chǎn)品總數(shù)量和原產(chǎn)國(guó)每個(gè)裝置所生產(chǎn)的總數(shù)量；

b) 申報(bào)人進(jìn)口貨物所含的實(shí)際排放總量，以單位產(chǎn)品碳排放表示（tCO2/噸產(chǎn)品、tCO2/MWh）；

c) 申報(bào)人進(jìn)口產(chǎn)品的的間接排放總量；

d) 進(jìn)口產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)所支付的碳價(jià)，該碳價(jià)需考慮各種形式的補(bǔ)貼。

    從2027年起，每個(gè)合格的CBAM申報(bào)人應(yīng)在每年5月31日前向CBAM登記處提交申報(bào)單，內(nèi)容包括：上一年度進(jìn)口貨物的總數(shù)量；所進(jìn)口貨物內(nèi)含的總排放量和噸產(chǎn)品碳排放量；應(yīng)繳納的CBAM證書數(shù)量；以及經(jīng)認(rèn)可核查機(jī)構(gòu)出具的核查報(bào)告副本。

三、CBAM證書采購(gòu)與履約：

    歐盟將建立中央交易平臺(tái)負(fù)責(zé)CBAM證書的交易結(jié)算，每張CBAM證書都有一個(gè)唯一的標(biāo)識(shí)號(hào)。歐盟委員會(huì)將按每個(gè)日歷周內(nèi)歐盟碳市場(chǎng)收盤價(jià)的平均值確定下一周CBAM證書的價(jià)格。申報(bào)人必須確保每個(gè)季度末賬戶內(nèi)CBAM證書的數(shù)量不低于該年度進(jìn)口貨物所含碳排放量的80%，并在每年5月31日前，完成CBAM證書的清繳，即“碳關(guān)稅”履約。每年7月1日，歐委會(huì)將對(duì)申報(bào)人賬戶內(nèi)上一年度購(gòu)買并保留的CBAM證書進(jìn)行清零，沒有任何補(bǔ)償。對(duì)于賬戶多余的CBAM證書，歐委會(huì)設(shè)立了回購(gòu)機(jī)制。申報(bào)人在每年6月30日之前可提出CBAM證書回購(gòu)申請(qǐng)，回購(gòu)證書數(shù)量最多不超過上一年購(gòu)買總數(shù)量的三分之一，回購(gòu)價(jià)格為購(gòu)買證書時(shí)支付的價(jià)格。

這要求申報(bào)人時(shí)刻關(guān)注歐盟碳市場(chǎng)的價(jià)格和走勢(shì)，在合理的價(jià)格范圍內(nèi)進(jìn)行CBAM證書的購(gòu)買。歐委會(huì)設(shè)置的回購(gòu)政策給申報(bào)人提供了價(jià)格避險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。申報(bào)人可以在不同價(jià)位購(gòu)入適量超額的證書，在履約時(shí)將高價(jià)的證書用于回購(gòu)，低價(jià)的證書用于履約，從而對(duì)沖碳價(jià)波動(dòng)。

    CBAM設(shè)立抵扣政策。申報(bào)人在申報(bào)過程中可以說明在原產(chǎn)國(guó)有效支付（effectively paid）的碳價(jià)（考慮了各種相關(guān)補(bǔ)貼在內(nèi)的實(shí)際碳履約成本），并提出減少提交CBAM證書的數(shù)量。申報(bào)人應(yīng)保存實(shí)際支付碳價(jià)的證據(jù)，以及產(chǎn)品原產(chǎn)國(guó)當(dāng)局人員的認(rèn)證，該人員的姓名和聯(lián)系方式必須提供。

    歐委會(huì)設(shè)立了處罰與防規(guī)避機(jī)制。對(duì)未及時(shí)完成CBAM證書履約的情況，成員國(guó)主管當(dāng)局有權(quán)責(zé)令申報(bào)人完成補(bǔ)繳，并處以所需履約金額3-5倍的罰款。若拒不支付還將被追加處罰，成員國(guó)當(dāng)局有權(quán)采取其他措施保證罰金支付。歐盟對(duì)于進(jìn)口或旅客隨身攜帶未超過150歐元的貨物免征關(guān)稅，也同樣免征CBAM；如果進(jìn)口商為規(guī)避CBAM將進(jìn)口貨品分成若干批此價(jià)值小于150歐的貨物，或者在沒有充分正當(dāng)理由的情況下通過對(duì)貨品的工藝、形態(tài)進(jìn)行微調(diào)以使貨品品類被排除出納管范圍（如基本特征發(fā)生改變除外）都將被認(rèn)定為規(guī)避行為。歐盟將持續(xù)監(jiān)測(cè)是否有其他的規(guī)避行為，并歡迎相關(guān)機(jī)構(gòu)的對(duì)于規(guī)避行為的檢舉。

03 碳排放量計(jì)算

在過渡期內(nèi)所有產(chǎn)品都要報(bào)告直接排放量和間接排放量，這里容易混淆了過渡期的報(bào)告義務(wù)與“收費(fèi)階段”的支付義務(wù)。CBAM對(duì)于直接和間接排放給出了明確的定義：直接排放量是指納管產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的排放，包括生產(chǎn)過程中消耗的熱力和冷能產(chǎn)生的排放，不論熱力和冷能從何而來；間接排放是指在生產(chǎn)過程中消耗電力所產(chǎn)生的排放，不論電力從何而來。

   當(dāng)申報(bào)人無法充分確定實(shí)際排放量時(shí)，應(yīng)采用缺省值（default value）。缺省值原則上采用出口國(guó)對(duì)應(yīng)產(chǎn)品（電力除外）的平均碳排放強(qiáng)度疊加一定比例的增幅。當(dāng)某類產(chǎn)品出口國(guó)信息難以應(yīng)用于某類貨物時(shí)，缺省值應(yīng)為歐盟碳市場(chǎng)該類產(chǎn)品表現(xiàn)最差的X%（比如10%）的設(shè)備的平均碳排放強(qiáng)度。歐盟將根據(jù)納管產(chǎn)品的系統(tǒng)邊界、排放因素、生產(chǎn)工藝裝置，以及過渡期內(nèi)收集的信息作為基礎(chǔ)制定專門的實(shí)施法案來明確缺省值及其應(yīng)用方法和情況，包括前述增幅和X值的設(shè)定。該實(shí)施法案須在2025年6月30日前出臺(tái)。

 對(duì)于間接排放的核算，如果生產(chǎn)過程中的電力有專門的電力設(shè)備供應(yīng)，或者簽訂了專門的供電協(xié)議，購(gòu)電金額上顯示的電量與實(shí)際生產(chǎn)過程中用電量相吻合，那么可采用該電力的實(shí)際排放量用于核算，如不能，則需采用原產(chǎn)國(guó)電網(wǎng)的電力平均碳排放強(qiáng)度，或者采用歐盟電網(wǎng)的碳排放系數(shù)。這條措施主要是為了防止納管產(chǎn)品通過虛報(bào)電力碳排放因子降低間接排放量。特定地區(qū)規(guī)定：生產(chǎn)國(guó)特定地區(qū)具備客觀實(shí)際的碳排放因子數(shù)據(jù)的情況下，可以采用該區(qū)域的碳排放因子。對(duì)我國(guó)而言，歐盟CBAM對(duì)于各省各地區(qū)塑造區(qū)位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)帶來影響，例如中西部地區(qū)，可再生能源資源豐富，且處于中歐班列沿線的地區(qū)對(duì)于以歐盟為主要出口目的地的“涉碳”產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)吸引力將進(jìn)一步加大。

04 注意要點(diǎn)

1、關(guān)于產(chǎn)品的排放，生產(chǎn)企業(yè)要提供什么類型報(bào)告：特別值得指出的是，我國(guó)過去的溫室氣體統(tǒng)計(jì)核算口徑更多著眼于國(guó)內(nèi)“壓實(shí)責(zé)任”，因而更多是“主體層面”的。但是，國(guó)際貿(mào)易的載體是產(chǎn)品，因而CBAM更多關(guān)注于“產(chǎn)品層面”。目前多提到產(chǎn)品碳足跡報(bào)告。

2、過渡期的排放量報(bào)告由誰提交：歐盟進(jìn)口商（或者進(jìn)口商的關(guān)務(wù)代表）。過渡期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)要把產(chǎn)品生產(chǎn)的直接及間接碳排放數(shù)據(jù)提供給報(bào)關(guān)商。

3、第一季度提交報(bào)告是什么時(shí)候：第一季度時(shí)間為2023年9月至12月，報(bào)告提交截止時(shí)間為2024年1月31日。截止期是一個(gè)季度結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)。提交報(bào)告的前提條件是進(jìn)口商在當(dāng)季進(jìn)口了相關(guān)產(chǎn)品。

4、進(jìn)口商在過渡期報(bào)告什么：報(bào)告進(jìn)口產(chǎn)品的：1）數(shù)量，2）產(chǎn)品生產(chǎn)的直接及間接碳排放數(shù)據(jù) 3）在原產(chǎn)國(guó)支付的碳價(jià)。

5、如何向歐盟提交報(bào)告：歐盟會(huì)開發(fā)叫做“過渡期登記系統(tǒng)”（CBAM Transitional Registry）用于報(bào)告的提交和管理。進(jìn)口商將通過一個(gè)客戶端（CBAM Trader Portal）訪問系統(tǒng)，提交材料并接收通知。在每個(gè)季度結(jié)束后的2個(gè)月內(nèi)，進(jìn)口商可以自主修改報(bào)告。

6、如果不提交報(bào)告會(huì)有什么后果：對(duì)于未報(bào)的碳排放量，處以每噸10—50歐元的罰款，具體金額由各成員國(guó)的CBAM執(zhí)行機(jī)構(gòu)視情節(jié)確定。