近日，廈門建發(fā)股份（600153.SH）因供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)總額法被證監(jiān)會(huì)采取行政監(jiān)管措施！

來(lái)源:巨潮資訊

證監(jiān)會(huì)廈門監(jiān)管局出具的行政監(jiān)管措施決定書顯示：

廈門建發(fā)財(cái)務(wù)核算存在薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)復(fù)核程序不到位，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)中個(gè)別長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨減值測(cè)試不夠謹(jǐn)慎。供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中個(gè)別品種如氫氧化鈷、電纜等貿(mào)易業(yè)務(wù)采用總額法確認(rèn)收入依據(jù)不充分。

同時(shí)，廈門監(jiān)管局還認(rèn)為：

廈門建發(fā)對(duì)個(gè)別子公司管理不到位，部分合同用印審批不規(guī)范，公司內(nèi)部控制存在缺陷。

去年國(guó)務(wù)院國(guó)資委曾出臺(tái)國(guó)資貿(mào)易“十不準(zhǔn)”（74號(hào)文），命令要求貿(mào)易業(yè)務(wù)不準(zhǔn)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)代理貿(mào)易收入。部分中央企業(yè)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》(財(cái)會(huì)[2017]22號(hào))第三十四條關(guān)于代理交易的收入確認(rèn)把握不到位,全額確認(rèn)代理貿(mào)易業(yè)務(wù)收入,不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮與代理貿(mào)易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、價(jià)格確定等事實(shí)和情況，以及委托加工業(yè)務(wù)中原材料核算情況,按照謹(jǐn)慎原則以凈額法確認(rèn)代理貿(mào)易或委托加工業(yè)務(wù)收入,防止虛假做大規(guī)模。

去年底，政部會(huì)計(jì)司還發(fā)布了《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2023年年報(bào)工作的通知》明確了凈額法和全額法確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)于時(shí)段法和時(shí)點(diǎn)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱收入準(zhǔn)則）第十一條的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如滿足，則該履約義務(wù)屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)；如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱商品）控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。企業(yè)不得通過(guò)隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績(jī)。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售商品房業(yè)務(wù)在我國(guó)法律法規(guī)環(huán)境下通常不符合時(shí)段法收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)按照時(shí)點(diǎn)法（通常為交付商品房時(shí)）確認(rèn)收入。

關(guān)于主要責(zé)任人和代理人。當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人：控制該商品的，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、來(lái)料加工、廣告營(yíng)銷等應(yīng)對(duì)此予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)商業(yè)模式等相關(guān)事實(shí)和情況，嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。

為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時(shí)通常也可以參考如下三個(gè)跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個(gè)跡象僅為支持對(duì)控制權(quán)的評(píng)估，不能取代控制權(quán)的評(píng)估，也不能凌駕于控制權(quán)評(píng)估之上，更不是單獨(dú)或額外的評(píng)估，應(yīng)予以綜合考慮。

附：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓貨物前是否擁有對(duì)該貨物的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓貨物前能夠控制該貨物的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；

否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓貨物前能夠控制該貨物的情形包括：

（一）企業(yè)自第三方取得貨物或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。

（三）企業(yè)自第三方取得貨物控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該貨物與其他貨物整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓貨物前是否擁有對(duì)該貨物的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：

（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓貨物的主要責(zé)任。

（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓貨物之前或之后承擔(dān)了該貨物的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易貨物的價(jià)格。

（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。